Aunque "fraude" es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. Para el auditor: son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia 'de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.
El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto están Libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.
La información financiera fraudulenta puede lograrse mediante:
• La aplicación intencionadamente errónea de principios contables relativos
a cantidades, a la clasificación, a la forma de presentación o la revelación
de la información.
• El falseamiento·o la omisión intencionada de hechos, transaéciones u otra
información significativa en los estados financieros.
• La manipulación, la falsificación o la alteración de los registros contables
o de la documentación de soporte a partir de los cualés se preparan los
estados financieros.
La información financiera fraudulenta a menudo implica que' la dirección eluda
controles que, por lo demás, operan eficazmente. La dirección puede come,
ter fraude eludiendo los controles mediante la utilización de técnicas como las
siguientes:
- Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que falseen la situación financiera o los resultados de la entidad.
- Ocultando, o no revelando, hechos que podrían afectar a las cantidades registradas en-los estados financieros.
- Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los estados financieros de hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo.
- Ajustando indebidamente algunas hipótesis y cambiando los juicios en que se basa la estimación de saldos contables.
- Registrando asientos ficticios en el libro diario, especialmente en fechas cercanas al cierre de un periodo contable, con el fin de manipular los resultados operativos o lograr otros objetivos.
- Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones significativas e inusuales.
La apropiación indebida de activos implica Lasustracción de los activos de
una entidad y, a menudo, se realiza por empleados en cantidades relativamente
pequeñas e inmateriales. Sin embargo, Ladirección también puede estar implicada,
al tener, generalmente, una mayor capacidad para disimular u ocultar las
apropiaciones indebidas de forma que sean difíciles de detectar. La apropiación
indebida de activos puede lograrse de diversas formas, entre otras:
• Utilizando los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, como garantía de un préstamo personal o de un préstamo a una parte vinculada).
• Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no ha recibido (por ejemplo,pagos a proveedores ficticios, pago por los proveedores de comisiones ilegales a Los agentes de compras de la entidad a cambio de sobrevalorar los precios, pagos a empleados ficticios).
• Por medio de la sustracción de activos físicos o de propiedad intelectual (por ejemplo, sustracción de existencias para uso personal o para su venta; sustracción de material de desecho para su reventa; colusión con la competencia al revelar datos tecnológicos a cambio de un pago).
• Mediante una malversación de ingresos (por ejemplo, apropiación indebida de ingresos procedentes de cuentas a cobrar o desvío de importes recibidos por cuentas canceladas contablemente hacia cuentas bancarias personales.
• La apropiación indebida de activos, a menudo, va acompañada de registros
o documentos falsos o que inducen a error, a fin de ocultar que los
activos han desaparecido o se han pignorado sin la debida autorización.
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